Pozor na povinnost nově registrovaných plátců DPH
Od 1. ledna 2025 má každá osoba povinná k dani, která se v průběhu kalendářního roku stane plátcem DPH, zákonnou povinnost zahrnout do svého prvního daňového přiznání k DPH také komplexní informace o plněních, která uskutečnila ještě v době, kdy nebyla plátcem. Konkrétně se jedná o povinnost uvést hodnoty plnění osvobozených od DPH v režimu pro malé podniky, a to jak v tuzemsku, tak i v jiném členském státě Evropské unie, jak je definováno v § 50 zákona o dani z přidané hodnoty (ZDPH).
Kromě toho musí nový plátce v přiznání uvést rovněž veškerá plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 51 ZDPH, přičemž tato povinnost se vztahuje na plnění s místem plnění jak v tuzemsku, tak i mimo území České republiky. Je však třeba poznamenat, že z této povinnosti jsou vyňata plnění specifikovaná v § 72 odst. 1 písm. d) ZDPH, což poskytuje určitou výjimku z jinak komplexního vykazování.
Subjekty, kterých se nová úprava týká
Tato nově zavedená povinnost vyplývající z § 79 odst. 7 ZDPH není univerzální a týká se specifických kategorií daňových subjektů. Předně se vztahuje na plátce, kteří mají sídlo v České republice a před získáním statusu plátce DPH vykonávali svou ekonomickou činnost v postavení "neplátce". Do této kategorie spadají také identifikované osoby, které nyní přecházejí do režimu plátce DPH.
Zákonodárce myslel i na přeshraniční aspekty této problematiky, a proto se povinnost vztahuje také na plátce se sídlem v jiném členském státě Evropské unie, kteří byli v daném kalendářním roce - tedy před tím, než se stali plátci DPH v České republice - registrováni do režimu pro malé podniky specificky pro území České republiky.
Praktické dopady na uplatňování nároku na odpočet DPH
Zavedení této nové právní úpravy má zásadní praktický dopad na způsob, jakým jsou posuzována přijatá zdanitelná plnění z hlediska nároku na odpočet daně. Klíčové je uvědomit si, že některá zdanitelná plnění, u nichž je nárok na odpočet daně uplatňován podle § 79 ZDPH, mohla být v období před registrací k DPH využívána nejen pro ekonomickou činnost s nárokem na odpočet, ale současně i pro plnění osvobozená od DPH podle § 50 či § 51 ZDPH.
Tato skutečnost znamená, že taková plnění nejsou využívána výhradně pro účely, které by zakládaly plný nárok na odpočet daně, ale jsou určena pro takzvané smíšené účely. To má přímý vliv na rozsah, v jakém může daňový subjekt uplatnit nárok na odpočet daně, a vyžaduje pečlivou analýzu využití každého přijatého zdanitelného plnění.
Správné vyplnění daňového přiznání k DPH
Pro správné splnění této nové povinnosti je nezbytné porozumět způsobu, jakým mají být příslušné hodnoty plnění zaneseny do formuláře daňového přiznání k DPH. Hodnoty plnění, které jsou nově uváděny v daňovém přiznání k DPH v souladu s § 79 odst. 7 ZDPH, musí být v prvním daňovém přiznání po získání statusu plátce uvedeny nejen na řádku 50, ale současně také na řádku 51.
Tento postup má svůj logický důvod - díky uvedení příslušných hodnot na obou řádcích dojde ve formuláři daňového přiznání k DPH k vyloučení těchto plnění z výpočtu koeficientu podle § 76 ZDPH. Tím se efektivně eliminuje případný negativní dopad plnění uskutečněných v postavení "neplátce" na rozsah nároku na odpočet daně u nově registrovaného plátce.
Důsledky pro finanční plánování a cash-flow
Tato legislativní změna má významné důsledky pro finanční plánování subjektů, které se chystají stát plátci DPH. Je třeba počítat s tím, že správné určení a vykazování plnění osvobozených od DPH může ovlivnit výslednou daňovou povinnost i výši nároku na odpočet daně. Pro mnoho podnikatelů a firem to znamená nutnost detailnější evidence a pečlivějšího sledování charakteru uskutečněných plnění již v období před registrací k DPH.
Zejména u subjektů, které uskutečňují významný objem plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet, může tato změna znamenat citelný dopad na jejich peněžní toky v období bezprostředně po registraci k DPH. Je proto nanejvýš vhodné s touto skutečností počítat v rámci finančního plánování a případně konzultovat optimální postup s daňovým poradcem.
Doporučení
Závěrem lze konstatovat, že nová povinnost vyplývající z novelizace zákona o DPH účinné od 1. ledna 2025 představuje významný prvek, který musí zohlednit každý subjekt chystající se na registraci k DPH. Pro zajištění plného souladu s touto novou legislativní úpravou doporučujeme:
1. Důsledně evidovat veškerá plnění osvobozená od DPH již před registrací k DPH 2. Analyzovat využití přijatých zdanitelných plnění z hlediska jejich určení pro činnosti s nárokem i bez nároku na odpočet 3. Zajistit správné vyplnění prvního daňového přiznání po registraci včetně údajů o osvobozených plněních na řádcích 50 a 51 4. V případě nejasností konzultovat postup s daňovým poradcem nebo finanční správou
Včasná příprava a porozumění této nové povinnosti pomůže předejít případným komplikacím při správě DPH a zajistí hladký přechod do režimu plátce daně z přidané hodnoty.
