Co je mezinárodní dožádání daně?
Mezinárodní dožádání daně představuje specifický právní a administrativní nástroj, který slouží správcům daně jednotlivých suverénních států k tomu, aby mohli efektivně a v souladu s platnými právními předpisy získávat informace nezbytné pro řádnou správu daní na území svého vlastního státu, přičemž tyto informace se nacházejí v zahraničí nebo se týkají zahraničních daňových subjektů, a správce daně je proto nucen obrátit se na příslušného zahraničního partnera, nejčastěji na zahraniční finanční správu nebo jiný příslušný daňový orgán, s formální žádostí o spolupráci a součinnost.
Formy a oblasti spolupráce
Samotná mezinárodní spolupráce v rámci daňového dožádání může mít celou řadu různých podob a forem, přičemž v praxi se nejčastěji setkáváme s tím, že zahraniční partner buď pouze potvrdí a ověří informace, které již tuzemský správce daně má k dispozici z jiných zdrojů, nebo naopak provede samostatná správní šetření přímo na území svého státu a zjištěné skutečnosti následně předá dožadujícímu správci daně. Obzvláště frekventovanou a z pohledu daňových výnosů velmi zásadní oblastí, ve které k mezinárodnímu dožádání dochází nejčastěji, je bezesporu daň z přidané hodnoty, tedy DPH, kde správci daně v různých členských státech Evropské unie nebo smluvních státech mezinárodních dohod pravidelně narážejí na složité a mnohdy záměrně nepřehledné přeshraniční obchodní transakce, v jejichž rámci vznikají závažné nejasnosti a pochybnosti zejména ohledně oprávněnosti uplatňovaných nároků na odpočet DPH na vstupu nebo ohledně podmínek pro přiznání osvobození od DPH při dodání zboží či poskytnutí služeb do zahraničí, a tyto nejasnosti nelze uspokojivě vyřešit bez přímé součinnosti zahraničního daňového orgánu, který má přístup k relevantním informacím a dokumentům na svém území.
Důsledky dožádání pro daňový subjekt a délka kontrolního procesu
Pro kontrolovaný daňový subjekt, tedy pro fyzickou nebo právnickou osobu, která je předmětem daňové kontroly a v jejíž věci se správce daně rozhodl využít nástroje mezinárodního dožádání, je naprosto zásadní a klíčové vědět a plně si uvědomovat, že zahájení tohoto mezinárodního dožádání s sebou ve většině případů přináší výrazné a nezanedbatelné prodloužení celého kontrolního procesu, neboť správce daně musí čekat na odpověď zahraničního partnera, která se může dostavit v řádu týdnů, ale velmi často také v řádu měsíců, přičemž daňový subjekt má zákonné právo na to, aby byl o probíhajícím mezinárodním dožádání řádně a včas informován, a správce daně mu tuto informaci musí poskytnout, protože jde o skutečnost, která přímo a podstatným způsobem ovlivňuje délku a průběh celé daňové kontroly a s ní spojené lhůty.
Lhůty, jejich přerušení, stavění a maximální délka procesu
Z pohledu zákonných lhůt pro stanovení daně je třeba zdůraznit, že ačkoliv správce daně není oprávněn provádět mezinárodní dožádání po neomezeně dlouhou dobu a existují zákonné lhůty, ve kterých musí být daň pravomocně stanovena, umožňuje platná právní úprava, aby právě z důvodu probíhajícího mezinárodního dožádání informací došlo buď k přerušení běhu této lhůty, nebo k jejímu takzvanému stavění, přičemž je nutné důsledně rozlišovat mezi těmito dvěma právními instituty, neboť přerušení lhůty znamená, že po skončení přerušení začíná lhůta běžet znovu od počátku, zatímco stavění lhůty znamená, že lhůta po dobu stavění vůbec neběží a po odpadnutí důvodu stavění pokračuje v běhu od okamžiku, kdy se zastavila, přičemž k přerušení lhůty může ze zákona dojít maximálně na dobu tří let, a celková maximální délka procesu stanovení daně, zahrnující veškerá případná přerušení i stavění lhůty, může v krajním případě dosáhnout až deseti let, což představuje zásadní časové riziko pro každý daňový subjekt, jehož případ je předmětem mezinárodního dožádání.
