Co pro právnické osoby znamená nezdaňovat nerealizované kurzové rozdíly?
Daňová legislativa České republiky prošla v nedávné době významnou změnou, která přináší právnickým osobám nové možnosti v oblasti zdanění kurzových rozdílů. Tato inovace, účinná od zdaňovacího období roku 2024, představuje zásadní posun v přístupu k nerealizovaným kurzovým rozdílům a jejich daňovému dopadu. Podstata této změny spočívá v možnosti právnických osob vyloučit ze základu daně ty kurzové rozdíly, které ještě nebyly skutečně realizovány, což může mít významný dopad na jejich daňovou povinnost i finanční plánování.
Podstata nového režimu zdanění kurzových rozdílů
Nový daňový režim, který vstoupil v platnost pro zdaňovací období roku 2024, umožňuje právnickým osobám nezahrnovat do základu daně kurzové rozdíly, které jsou pouze účetního charakteru a nebyly dosud skutečně realizovány. Tato změna reflektuje skutečnost, že nerealizované kurzové rozdíly představují pouze účetní položku, která neodrážt skutečný finanční tok v dané společnosti. Jedná se o kurzové rozdíly vznikající například přeceněním pohledávek, závazků či jiných aktiv a pasiv v cizí měně ke konci účetního období, aniž by došlo k jejich skutečné úhradě či převodu.
Daňová povinnost se tak nově vztahuje pouze na kurzové rozdíly, které byly skutečně realizovány - například při úhradě cizoměnového závazku, inkasu cizoměnové pohledávky nebo směně devizových prostředků. Tento přístup lépe odráží ekonomickou realitu podnikání a může významně ovlivnit výši daňové povinnosti právnických osob, zejména těch, které v širším měřítku provádějí mezinárodní transakce nebo drží významný objem aktiv či pasiv v cizích měnách.
Administrativní náležitosti pro využití nového režimu
Pro využití možnosti nezdaňovat nerealizované kurzové rozdíly je nezbytné, aby se právnická osoba formálně přihlásila u svého místně příslušného správce daně jako subjekt využívající režim vylučování kurzových rozdílů. Tato registrace není automatická a vyžaduje aktivní přístup ze strany daňového poplatníka. Bez řádného přihlášení do tohoto režimu nemůže právnická osoba využívat výhody nezdaňování nerealizovaných kurzových rozdílů a musí postupovat podle dosavadní legislativy.
Přihlášení do režimu vylučování kurzových rozdílů má závazný charakter a jeho důsledky je třeba pečlivě zvážit s ohledem na specifickou situaci každé právnické osoby, její obchodní model, struktura aktiv a pasiv v cizích měnách a předpokládaný vývoj měnových kurzů. Pro některé právnické osoby může být tento režim výhodný, zatímco pro jiné může přinášet administrativní zátěž bez odpovídajících daňových výhod.
Praktický dopad na daňové přiznání a finanční výkaznictví
Konkrétní dopad této legislativní změny se poprvé projeví při podávání daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období roku 2024, které bude podáváno v roce 2025. Právnické osoby, které se přihlásily do režimu vylučování kurzových rozdílů, nebudou do svého základu daně zahrnovat nerealizované kurzové rozdíly vzniklé v průběhu roku 2024, což může vést k významným změnám v jejich daňové povinnosti.
Nerealizované kurzové rozdíly budou nadále zachyceny v účetnictví právnické osoby podle platných účetních předpisů, avšak při stanovení základu daně budou prostřednictvím příslušných úprav vyloučeny. To znamená, že účetní výsledek hospodaření bude pro daňové účely upraven o hodnotu nerealizovaných kurzových rozdílů, ať už se jedná o kurzové zisky (které budou odečteny od účetního výsledku) nebo kurzové ztráty (které budou k účetnímu výsledku připočteny).
Časový aspekt zdanění kurzových rozdílů v novém režimu
Podstatným rysem nového režimu je časový posun zdanění kurzových rozdílů. Nerealizované kurzové rozdíly nejsou v rámci nového režimu zcela vyňaty z daňového základu, ale jejich zdanění je odloženo až do okamžiku skutečné realizace. K započtení těchto rozdílů do základu daně a k povinnosti jejich zdanění dojde až ve zdaňovacím období, kdy budou skutečně realizovány - například při úhradě závazku, inkasu pohledávky nebo prodeji daného aktiva v cizí měně.
Tento přístup lépe reflektuje ekonomickou podstatu kurzových rozdílů a eliminuje zdanění virtuálních, dosud nerealizovaných zisků nebo uplatnění daňově uznatelných ztrát, které ještě skutečně nenastaly. Pro právnické osoby to znamená možnost lépe plánovat své daňové povinnosti a eliminovat daňové dopady pouhých účetních operací bez reálného finančního efektu.
Omezení využití nového režimu pro některé právnické osoby
Je důležité zdůraznit, že ne všechny právnické osoby mohou využít výhody nového režimu vylučování nerealizovaných kurzových rozdílů ze základu daně. Zákonná úprava stanovuje určitá omezení, která vylučují některé kategorie daňových poplatníků z možnosti přihlásit se do tohoto režimu.
Mezi subjekty, které nemohou využít možnost nezdaňovat nerealizované kurzové rozdíly, patří zejména právnické osoby v úpadku nebo likvidaci. Tyto právnické osoby se nemohou přihlásit do režimu vylučování kurzových rozdílů a jsou povinny i nadále zahrnovat do svého daňového základu jak realizované, tak i nerealizované kurzové rozdíly v souladu s dosavadní legislativou. Toto omezení je motivováno především snahou zabránit potenciálnímu zneužití tohoto režimu v situacích, kdy dochází k ukončení činnosti právnické osoby.
Dlouhodobé dopady a strategické úvahy pro právnické osoby
Z dlouhodobého hlediska představuje možnost nezdaňovat nerealizované kurzové rozdíly významný nástroj daňového plánování pro právnické osoby, které v širším rozsahu realizují mezinárodní transakce nebo drží významné objemy aktiv či pasiv v cizích měnách. Tento režim může přinést značné daňové úspory v obdobích výrazných výkyvů měnových kurzů, které by jinak vedly ke zdanění nerealizovaných kurzových zisků.
Na druhou stranu je třeba pečlivě zvážit i potenciální nevýhody tohoto režimu, jako je odložení možnosti uplatnit nerealizované kurzové ztráty jako daňově uznatelné položky, což může v některých situacích vést k dočasnému zvýšení daňové povinnosti. Právnické osoby by měly před rozhodnutím o vstupu do režimu vylučování kurzových rozdílů provést důkladnou analýzu struktury svých aktiv a pasiv v cizích měnách, předpokládaného vývoje měnových kurzů a s tím souvisejících daňových dopadů.
V konečném důsledku představuje možnost nezdaňovat nerealizované kurzové rozdíly významný krok směrem k daňovému systému, který lépe reflektuje ekonomickou realitu podnikatelské činnosti a eliminuje zdanění virtuálních zisků, které ještě nebyly skutečně realizovány. Pro mnohé právnické osoby může tento režim představovat vítanou příležitost k optimalizaci jejich daňové pozice a lepšímu sladění daňových povinností se skutečnými finančními toky.
