Co znamená nespolehlivá osoba v oblasti daní?
Institut nespolehlivé osoby představuje specifický právní nástroj v českém daňovém systému, který byl zaveden s cílem efektivněji bojovat proti daňovým únikům a postihnout ty subjekty, které závažným způsobem neplní své zákonné daňové povinnosti. Toto označení se přitom nevztahuje výhradně na plátce daně z přidané hodnoty, ale dopadá rovněž na identifikované osoby a v zásadě na jakoukoli jinou fyzickou či právnickou osobu, která se vůči správci daně dopustí závažného porušení svých daňových povinností, a to bez ohledu na její konkrétní postavení v systému DPH.
Účel a smysl tohoto označení
Hlavním cílem, který zákonodárce zavedením institutu nespolehlivé osoby sledoval, je vytvoření trvalého a transparentního záznamu o nespolehlivosti daného subjektu, jenž by byl viditelný a dostupný i tehdy, kdy by se dotyčná osoba jinak dokázala jakémukoli postihu vyhnout, například tím, že by přestala být registrována jako plátce DPH nebo by svou podnikatelskou činnost formálně ukončila a zahájila ji znovu pod jiným subjektem. Toto označení tak slouží jako preventivní a zároveň sankční mechanismus, který má odradit daňové subjekty od záměrného neplnění jejich povinností vůči státnímu rozpočtu a zároveň poskytnout ostatním účastníkům trhu jasný a snadno ověřitelný signál o tom, že konkrétní osoba v minulosti závažným způsobem porušila své daňové závazky. Nespolehlivou osobou se přitom může stát jak na základě rozhodnutí správce daně, tak přímo ze zákona, jakákoli fyzická nebo právnická osoba, která neplní jakékoliv daňové povinnosti, přičemž tento status není podmíněn tím, zda je daná osoba plátcem DPH, neplátcem, identifikovanou osobou nebo osobou, která s daní z přidané hodnoty nemá vůbec žádnou přímou spojitost.
Rizika ručení pro obchodní partnery
Z praktického hlediska je naprosto zásadní, aby obchodní partneři nespolehlivých osob byli důkladně obeznámeni s tím, jaké konkrétní právní důsledky pro ně z obchodního vztahu s takovým subjektem mohou plynout, neboť tyto důsledky se mohou v čase výrazně měnit v závislosti na tom, jaké daňové postavení nespolehlivá osoba aktuálně zaujímá. Pokud nespolehlivá osoba v daném okamžiku není registrována jako plátce daně z přidané hodnoty, pak jejímu obchodnímu partnerovi z tohoto vztahu bezprostřední nebezpečí ručení za neodvedenou daň nehrozí a obchodní transakce samotná není z pohledu DPH zatížena rizikem, které by přímo ohrožovalo jeho finanční zájmy. Situace se však zásadně a automaticky mění v okamžiku, kdy se nespolehlivá osoba stane plátcem daně z přidané hodnoty, protože od tohoto momentu vzniká jejímu obchodnímu partnerovi v postavení odběratele reálné a zákonem podložené riziko ručení za daň, kterou dodavatel jakožto nespolehlivá osoba státu neodvedl, přičemž toto ručení může být správcem daně uplatněno vůči odběrateli bez ohledu na to, zda o nespolehlivosti svého obchodního partnera věděl či nikoliv, a proto je pravidelná kontrola registru nespolehlivých osob a plátců pro každého podnikatele naprosto nezbytnou součástí řádné obchodní praxe.
Jak se před riziky chránit
S ohledem na výše popsaná rizika je proto nanejvýš žádoucí, aby každý podnikatel před uzavřením jakékoliv obchodní spolupráce a pravidelně i v průběhu trvání dlouhodobých obchodních vztahů důsledně prověřoval, zda jeho potenciální nebo stávající obchodní partner není veden v registru nespolehlivých osob, který je veřejně dostupný prostřednictvím daňového portálu Finanční správy České republiky, a to zejména tehdy, pokud se jedná o transakce s vyššími finančními objemy, kde by případné ručení za neodvedenou daň mohlo pro odběratele představovat velmi citelný finanční dopad. Pravidelná kontrola tohoto registru, sjednání příslušných smluvních ochranných doložek a obecná obezřetnost při výběru obchodních partnerů jsou základními nástroji, jak minimalizovat riziko, že se podnikatel stane obětí daňového podvodu svého dodavatele a bude nucen nést finanční odpovědnost za daňové povinnosti, které sám řádně splnil, avšak jeho nespolehlivý obchodní partner je úmyslně nebo opakovaně zanedbával.
