Jak danit či nedanit příjmy z převodu kryptoměn za rok 2025?
Správné zdanění příjmů z kryptoměn za rok 2025 představuje pro mnoho daňových poplatníků poměrně náročnou výzvu, a to zejména pro ty, kteří se rozhodnou podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2025 samostatně, tedy bez odborné pomoci certifikovaného daňového poradce. Situaci výrazně komplikuje skutečnost, že v průběhu roku 2025 došlo k zásadním zákonným změnám v oblasti pravidel zdanění příjmů z kryptoměn, které jsou nově souhrnně označovány jako kryptoaktiva. Tyto změny nabyly účinnosti dne 15. února 2025 a jejich dopad na poplatníky je zcela zásadní, neboť zdanění příjmů z kryptoměn za celý rok 2025 se de facto řídí nikoli jednou, nýbrž dvěma odlišnými legislativními úpravami, přičemž rozhodujícím předělem je právě datum 15. února 2025.
Novelizace zákona o daních z příjmů účinná od 15. února 2025
Novela zákona o daních z příjmů, která nabyla účinnosti k datu 15. února 2025, přinesla do české daňové legislativy zcela zásadní průlom v oblasti zdanění kryptoměn, respektive kryptoaktiv. Tato novelizace totiž zavedla pro kryptoměny stejná pravidla zdanění a daňového osvobození, jaká v českém právním řádu platí a platila již dříve pro obchodování s cennými papíry. Jde tedy o přístup, který kryptoměny v daňovém pojetí zrovnoprávňuje s tradičními finančními investičními nástroji a přináší poplatníkům, kteří do kryptoměn investují z dlouhodobého hlediska, podobné výhody, jaké dosud požívali pouze investoři do akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů. Tato změna je vnímána jako velmi pozitivní krok, který reflektuje rostoucí význam kryptoaktiv v moderním investičním prostředí a snaží se nastavit férové a předvídatelné daňové prostředí pro poplatníky, kteří kryptoměny drží jako dlouhodobou investici. Nicméně, jak bude podrobněji vysvětleno v následujících odstavcích, skutečnost, že novelizace vstoupila v platnost až v polovině února 2025, a nikoli od počátku roku, způsobuje v praxi poměrně komplikovanou situaci spojenou s nutností aplikovat na příjmy dosažené v jediném zdaňovacím období dvě různé sady pravidel.
Dvojí legislativa pro jedno zdaňovací období – zásadní komplikace roku 2025
Protože výše zmíněná novelizace zákona o daních z příjmů vstoupila v účinnost až k 15. únoru 2025, a nikoli od 1. ledna 2025, nastává pro poplatníky při přípravě daňového přiznání za celý rok 2025 zcela ojedinělá a administrativně náročná situace. Celé zdaňovací období roku 2025, tedy kalendářní rok od 1. ledna do 31. prosince 2025, je z pohledu zdanění příjmů z převodu kryptoměn fakticky rozděleno na dvě různá období, pro která platí diametrálně odlišná pravidla. Toto rozdělení přitom není symbolické ani marginální – má přímý a zásadní dopad na to, zda konkrétní příjem z převodu kryptoměny bude či nebude osvobozen od daně z příjmů fyzických osob. Poplatník tedy nemůže přistupovat ke svým příjmům z kryptoměn dosažených v roce 2025 paušálně jako k jednomu celku, ale musí je pečlivě rozčlenit podle data realizace na dvě skupiny, přičemž každá skupina se posuzuje podle jiných zákonných pravidel. Tato povinnost rozčlenění příjmů klade zvýšené nároky zejména na vedení podrobné evidence všech transakcí s kryptoměnami, včetně přesných dat nákupů a prodejů, výše realizovaných příjmů a výdajů.
Příjmy realizované do 14. února 2025 – stará legislativa bez možnosti osvobození
Příjmy z převodu kryptoměn realizované v období od 1. ledna 2025 do 14. února 2025 včetně se pro účely zdanění posuzují výhradně podle staré daňové legislativy, tedy podle pravidel platných před novelizací zákona o daních z příjmů. Tato stará legislativa přitom u kryptoměn neumožňovala uplatnění jakéhokoli daňového osvobození, a to bez ohledu na výši dosažených příjmů, délku doby, po kterou poplatník kryptoměny držel, nebo jakékoli jiné okolnosti. Jinými slovy, veškeré příjmy z převodu kryptoměn dosažené v tomto relativně krátkém úvodním období roku 2025, tedy v období trvajícím pouhých pětačtyřicet dní, musí být bez výjimky a v plné výši zahrnuty do daňového přiznání a zdaněny. Poplatník, který například v lednu 2025 nebo počátkem února 2025 realizoval zisk z prodeje bitcoinu nebo jiné kryptoměny, nemůže na tento příjem uplatnit žádné osvobozující ustanovení, ačkoli by třeba stejný příjem dosažený pouhý den po 15. únoru 2025 za splnění určitých podmínek od daně osvobodit šlo. Tato skutečnost může být pro některé poplatníky nepříjemným překvapením, zejména pokud si při prodeji kryptoměny v první polovině února 2025 nebyli vědomi toho, že nová příznivější pravidla vstoupí v platnost za pouhých několik dní.
Příjmy realizované od 15. února 2025 – nová legislativa s možností osvobození
Naopak příjmy z převodu kryptoměn dosažené počínaje dnem 15. února 2025 a dále po celý zbytek roku 2025 se již řídí novou daňovou legislativou, která přinesla poplatníkům celou řadu příznivých změn a nových možností, jak příjmy z kryptoměn legálně osvobodit od daně z příjmů fyzických osob. Nová legislativa v tomto ohledu zavádí dva základní mechanismy osvobození, přičemž oba vycházejí z analogie s již existujícími pravidly pro zdanění příjmů z prodeje cenných papírů. Prvním mechanismem je osvobození příjmů nepřekračujících zákonný limit 100 000 Kč za kalendářní rok, přičemž je třeba zdůraznit, že se jedná o hrubé příjmy, tedy nikoli o zisk. Druhým mechanismem je osvobození příjmů na základě splnění podmínky časového testu, tedy podmínky minimální délky doby držení kryptoměny před jejím prodejem. Tyto dva mechanismy osvobození je přitom třeba pečlivě odlišovat a aplikovat je správně, neboť jejich záměna nebo nesprávné použití by mohlo vést k nesprávnému výpočtu daňové povinnosti a potenciálním problémům při případné daňové kontrole ze strany finanční správy.
Limit 100 000 Kč – osvobození příjmů do zákonné hranice
Jedním z klíčových nástrojů daňového osvobození zavedených novelizací zákona o daních z příjmů účinnou od 15. února 2025 je osvobození příjmů z převodu kryptoměn v případě, že celkové hrubé příjmy poplatníka z tohoto titulu nepřekročí v kalendářním roce zákonný limit ve výši 100 000 Kč. Tento limit přitom funguje jako absolutní práh, jehož překročení má zásadní a nikoli pouze marginální daňové důsledky. Pokud poplatník v roce 2025 realizoval příjmy z převodu kryptoměn v celkové výši nepřesahující 100 000 Kč, přičemž je třeba připomenout, že do tohoto limitu se samozřejmě započítávají pouze příjmy dosažené od 15. února 2025, jsou tyto příjmy od daně z příjmů fyzických osob osvobozeny a poplatník je nemusí uvádět do daňového přiznání. Pokud však celkové příjmy z převodu kryptoměn limit 100 000 Kč překročí, nastává zcela odlišná situace a poplatník je povinen zdanit veškeré příjmy z převodu kryptoměn, tedy nikoli pouze částku převyšující uvedený limit. Toto pravidlo „vše nebo nic" je velmi důležité a odlišuje osvobozující limit od standardní nezdanitelné části základu daně, a proto mu musí poplatníci věnovat mimořádnou pozornost.
Zdanění veškerých příjmů při překročení limitu 100 000 Kč
Jedním z nejdůležitějších a zároveň nejčastěji nepochopeným aspektem nové legislativy je způsob, jakým zákon přistupuje k situaci, kdy poplatník celkový roční limit příjmů z převodu kryptoměn ve výši 100 000 Kč překročí. Logika, které by se mohl méně informovaný poplatník intuitivně přiklonit, by mohla naznačovat, že v případě překročení limitu se zdaní pouze ta část příjmů, která limit přesahuje, tedy například při příjmech ve výši 150 000 Kč by se zdanilo pouze 50 000 Kč. Zákon však funguje zcela jinak a výrazně přísněji – pokud celkové příjmy z převodu kryptoměn za rok 2025 přesáhnou hranici 100 000 Kč, poplatník je povinen v daňovém přiznání podaném v roce 2026 zdanit veškeré příjmy z převodu kryptoměn dosažené od 15. února 2025, tedy celou jejich sumu, bez ohledu na to, o jak malou část limit přesahují. V tomto kontextu je proto naprosto zásadní, aby poplatníci, kteří se pohybují v blízkosti hranice 100 000 Kč příjmů z kryptoměn, velmi pečlivě sledovali výši svých realizovaných příjmů a v případě potřeby zvážili načasování případných dalších prodejů tak, aby limit nepřekročili, pokud chtějí využít výhody daňového osvobození.
Časový test tří let – osvobození příjmů při dlouhodobém držení
Druhým klíčovým mechanismem daňového osvobození příjmů z převodu kryptoměn zavedeným novou legislativou je takzvaný časový test, jehož splnění může poplatníkovi umožnit osvobození příjmů od daně z příjmů fyzických osob i v případech, kdy by jinak bylo osvobození vyloučeno z důvodu překročení limitu 100 000 Kč. Konkrétně platí, že příjmy z převodu kryptoměn jsou od daně osvobozeny, pokud doba mezi nabytím a prodejem dané kryptoměny přesáhla dobu tří let, a zároveň celkové hrubé příjmy poplatníka z převodu kryptoměn nepřesáhly v daném kalendářním roce hranici 100 000 Kč. Tento mechanismus je výrazně inspirován obdobným časovým testem, který je v české daňové legislativě dlouhodobě zakotven pro příjmy z prodeje cenných papírů, kde platí časový test tří let pro příjmy z prodeje akcií a jiných cenných papírů. Investoři do kryptoměn, kteří svá aktiva nakoupili s výhledem na dlouhodobé zhodnocení a drží je déle než tři roky, tak mohou za splnění zákonných podmínek zcela legálně osvobodit příjmy z jejich případného prodeje od daně, což představuje výraznou motivaci k dlouhodobému investičnímu přístupu ke kryptoměnám.
Souhrnný osvobozující limit 40 000 000 Kč a jeho role
V situacích, kdy poplatník splní podmínku časového testu tří let a zároveň jeho celkové příjmy z převodu kryptoměn přesáhnou roční limit 100 000 Kč, vstupuje do hry další, tentokrát výrazně vyšší souhrnný osvobozující limit ve výši 40 000 000 Kč. Tento limit přitom neplatí pouze pro příjmy z převodu kryptoměn samotných, ale zahrnuje souhrnně veškeré osvobozené příjmy z převodu kryptoaktiv, osvobozené příjmy z převodu obchodního podílu a osvobozené příjmy z převodu cenných papírů, přičemž všechny tyto kategorie příjmů se pro účely posouzení dosažení limitu 40 000 000 Kč sčítají dohromady. Pokud tedy poplatník splnil podmínku časového testu a jeho souhrnné osvobozené příjmy ze všech výše uvedených kategorií v daném roce nepřesáhly 40 000 000 Kč, může příjmy od daně osvobodit i v případě překročení ročního limitu 100 000 Kč. Tento souhrnný limit 40 000 000 Kč byl do zákona zjevně zakotven jako ochranný prvek zajišťující, že daňové osvobození nebude zneužíváno poplatníky s mimořádně vysokými příjmy z prodeje kryptoaktiv, cenných papírů nebo obchodních podílů, a že velmi velké zisky budou i nadále podléhat zdanění.
Praktická doporučení a závěr – kdy využít daňového poradce
S ohledem na veškerou výše popsanou komplexitu a vzájemnou provázanost různých pravidel, limitů, časových testů a osvobozujících podmínek platných pro zdanění příjmů z převodu kryptoměn za rok 2025 je naprosto zřejmé, že problematika zdanění kryptoaktiv za toto specifické přechodné období patří k nejsložitějším oblastem daně z příjmů fyzických osob. Zejména poplatníci, kteří v průběhu roku 2025 realizovali větší objem transakcí s kryptoměnami, kteří obchodovali jak před 15. únorem, tak po tomto datu, kteří drží kryptoměny nakoupené před více než třemi lety, nebo kteří mají vedle příjmů z kryptoměn také příjmy z prodeje cenných papírů či obchodních podílů, by se měli velmi vážně zamyslet nad tím, zda je pro ně vhodné pokusit se daňové přiznání za rok 2025 zpracovat samostatně bez odborné pomoci. Doporučení je v tomto ohledu jednoznačné – využití služeb certifikovaného daňového poradce, který problematiku kryptoaktiv podrobně zná, může poplatníkovi nejen ušetřit čas a nervy spojené se studiem složité legislativy, ale v mnoha případech také přinést reálnou finanční úsporu díky správné aplikaci všech dostupných osvobozujících mechanismů a optimalizaci základu daně způsobem, který je plně v souladu s platnou legislativou a minimalizuje riziko chyb v daňovém přiznání.
