Jak danit či nedanit příjmy ze zaměstnaneckých opčních programů v roce 2026?
Zaměstnanci, kteří jsou prostřednictvím zaměstnaneckých akciových opčních programů kapitálově účastni ve svých firmách, se v roce 2026 ocitají ve stále složitější situaci, pokud jde o správné pochopení a aplikaci daňových pravidel vztahujících se na případné příjmy plynoucí z těchto programů. Tato nejistota není přitom ničím překvapivým, protože legislativní prostředí v této oblasti prošlo od počátku roku 2026 zásadní změnou v podobě novelizace relevantních daňových pravidel a zavedení zcela nového režimu odloženého zdanění, který se přímo a bezprostředně dotýká právě příjmů pocházejících ze zaměstnaneckých akciových a opčních plánů, čímž se orientace v dané problematice pro běžného zaměstnance i mnoho daňových poradců stala ještě komplikovanější a nepřehlednější než kdykoli předtím.
Novelizace daňových pravidel od 1. ledna 2026
Od 1. ledna 2026 nabyl účinnosti zákon č. 360/2025 Sb., který přináší zásadní změny mimo jiné do oblasti zaměstnaneckých akciových a opčních plánů, a to konkrétně prostřednictvím novelizace ustanovení § 6 odst. 14 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Jednou z nejvýznamnějších změn, kterou tato novelizace přináší, je prodloužení maximální doby, po jejímž uplynutí se příjem plynoucí ze zaměstnaneckých opčních programů stává zdanitelným příjmem zaměstnance, přičemž tato lhůta byla prodloužena z původních, dříve platných deseti let na nových patnáct let, což představuje poměrně zásadní a pro zaměstnance v mnoha ohledech příznivý posun v nastavení daňového režimu těchto specifických typů příjmů. Vedle samotného prodloužení lhůty přináší zákon č. 360/2025 Sb. i další dílčí úpravy, které společně formují nový a komplexnější rámec pro zacházení s příjmy ze zaměstnaneckých akciových a opčních plánů z daňového hlediska, a zaměstnanci i jejich zaměstnavatelé jsou tak povinni se s touto novou právní úpravou důkladně seznámit a přizpůsobit jí své postupy.
Absence přechodného ustanovení a její důsledky
Zákon č. 360/2025 Sb., kterým dochází k novelizaci § 6 odst. 14 zákona o daních z příjmů v oblasti zaměstnaneckých akciových a opčních plánů, v sobě bohužel neobsahuje žádné specifické přechodné ustanovení, které by jednoznačným, srozumitelným a právně nezpochybnitelným způsobem upravovalo vztah nově zavedené právní úpravy k těm právním vztahům, jež vznikly ještě v době, kdy byla účinná předchozí právní úprava, tedy před 1. lednem 2026. Tato absence explicitního přechodného ustanovení by za jiných okolností mohla vést k výkladovým nejasnostem a sporům o to, zda se nová patnáctiletá lhůta vztahuje také na opční programy sjednané před datem účinnosti zákona č. 360/2025 Sb., avšak situaci v tomto případě dále komplikuje skutečnost, že na danou situaci zaměstnaneckých akciových a opčních plánů nelze mechanicky aplikovat ani obecné přechodné ustanovení obsažené v čl. VII bodu 1 zákona č. 360/2025 Sb., neboť toto obecné přechodné ustanovení není pro specifika dané oblasti dostatečně přiléhavé a jeho přímá aplikace by mohla vést k výsledkům, které neodpovídají smyslu a záměru zákonodárce při přijímání předmětné novely. Z tohoto důvodu je nezbytné přistoupit k teleologickému a systematickému výkladu dané právní úpravy a zohlednit veškeré dostupné interpretační nástroje, které právní věda i daňová praxe nabízejí, aby bylo možné dospět k právně korektnímu a obhajitelnému závěru ohledně časové působnosti nové úpravy.
Praktický závěr: v roce 2026 není třeba zdanění řešit
Klíčovým praktickým závěrem, který z výše popsané právní situace a z analýzy interakce nové právní úpravy s dříve sjednanými zaměstnaneckými akciovými a opčními plány vyplývá, je skutečnost, že daňová povinnost poplatníka v souvislosti s příjmy z těchto programů vždy vznikne až po nabytí účinnosti zákona č. 360/2025 Sb., a to zejména proto, že samotná úprava zaměstnaneckých akciových a opčních plánů byla do zákona o daních z příjmů zavedena teprve od roku 2024, takže veškeré daňové povinnosti plynoucí z tohoto legislativního rámce se nutně odvíjejí od právní úpravy přijaté až po tomto datu. Z tohoto důvodu platí, a to bez ohledu na to, zda byl konkrétní zaměstnanecký akciový nebo opční plán sjednán před 1. lednem 2026, nebo až po tomto datu, že nová patnáctiletá lhůta odloženého zdanění se uplatní na všechny tyto plány bez výjimky, včetně těch historicky sjednaných, přičemž zjednodušeně a prakticky řečeno to pro zaměstnance znamená jedinou zásadní a pro mnohé z nich velmi úlevnou zprávu: zdanění příjmů ze zaměstnaneckých opčních programů není v roce 2026 zapotřebí jakkoliv řešit, neboť za standardních okolností v tomto roce ještě žádná zdanitelná událost v důsledku uplynutí stanovené lhůty nenastane.
