Jakou sazbu DPH použít u dopravy z e-shopu?
Při účtování dopravy spojenej s nákupem zboží z internetového e-shopu je naprosto zásadní věnovat mimořádnou pozornost správnému určení sazby daně z přidané hodnoty, která bude na tuto dopravu aplikována. Jedná se o velmi důležitý aspekt daňové evidence, který může mít při nesprávném použití značné dopady na celkové daňové povinnosti podnikatele provozującího elektronický obchod. Doprava totiž není samostatným hlavním plněním, ale je z pohledu daňových předpisů považována za takzvané vedlejší plnění, které přímo souvisí s hlavním plněním, jímž je v tomto případě samotný nákup konkrétního zboží od prodávajícího.
Princip vedlejšího plnění
Koncept vedlejšího plnění je v zákoně o dani z přidané hodnoty velmi přesně definován a představuje takovou službu nebo dodávku, která sama o sobě nemá pro zákazníka samostatnou hodnotu, ale slouží pouze k tomu, aby umožnila nebo usnadnila využití hlavního plnění za co nejlepších podmínek. V případě dopravy při nákupu z e-shopu je zcela zřejmé, že zákazník si nepřeje primárně zaplatit za přepravu jako takovou, ale jeho hlavním zájmem je získat objednané zboží do svého vlastnictví, přičemž doprava je pouze nezbytným prostředkem k dosažení tohoto cíle. Proto nelze na dopravu pohlížet jako na samostatnou službu s vlastním daňovým režimem, ale musí být vždy posuzována v souvislosti s hlavním plněním, ke kterému se váže.
Shodný daňový režim
Klíčovým pravidlem, které vyplývá z platné legislativy a které musí každý provozovatel e-shopu důsledně dodržovat, je skutečnost, že hlavní plnění a vedlejší plnění musí vždy sdílet naprosto identický režim daně z přidané hodnoty. To v praxi znamená, že pokud je hlavní plnění, tedy prodávané zboží, zatíženo určitou konkrétní sazbou DPH, musí být úplně stejná sazba DPH aplikována i na vedlejší plnění, kterým je v našem případě doprava tohoto zboží k zákazníkovi. Tento princip zajišťuje konzistenci daňového režimu celé transakce a zabraňuje možným nesrovnalostem nebo zneužití systému různých sazeb daně.
Praktická aplikace u snížené sazby
V praktickém provozu elektronického obchodu to konkrétně znamená, že v situaci, kdy prodávající nabízí a prodává zboží, na které se ze zákona vztahuje snížená sazba daně z přidané hodnoty (která v České republice činí v současné době 12 procent), musí být i doprava související s tímto zbožím účtována a vykazována s použitím této stejné snížené sazby DPH. Není tedy možné, aby provozovatel e-shopu účtoval zboží se sníženou sazbou a současně za dopravu požadoval základní sazbu DPH, neboť by tím porušil základní pravidlo o shodném daňovém režimu hlavního a vedlejšího plnění. Toto pravidlo musí být dodrženo bez výjimky při každé jednotlivé transakci.
Specifický případ knih a osvobození od DPH
Zvláštní pozornost je třeba věnovat specifickému případu prodeje knih, které mají v České republice podle platné legislativy speciální daňový režim. Knihy totiž patří mezi zboží, které je ze zákona osvobozeno od daně z přidané hodnoty, což znamená, že na jejich prodej se neuplatňuje ani základní, ani snížená sazba DPH. V takové situaci musí prodávající důsledně postupovat podle výše zmíněného principu shodného daňového režimu a uplatnit osvobození od DPH nejen na samotné knihy jako hlavní plnění, ale rovněž i na dopravu těchto knih jako vedlejší plnění. Doprava knih tedy musí být také osvobozena od daně z přidané hodnoty, přesně stejně jako jsou osvobozeny od této daně samotné přepravované knihy.
Důležitost správného nastavení systému
Pro bezproblémový chod e-shopu a správné plnění daňových povinností je proto naprosto nezbytné mít správně nastavený elektronický systém účtování a evidence, který automaticky přiřadí ke každému typu zboží správnou sazbu DPH a následně aplikuje tutéž sazbu i na související dopravu. Chybné nastavení těchto parametrů by mohlo vést k závažným problémům při daňové kontrole a k možným finančním sankcím ze strany správce daně.
