Na co nezapomenout u kurzových rozdílů při účetní uzávěrce?
Problematika kurzových rozdílů představuje nedílnou a mimořádně významnou součást celkového procesu roční účetní závěrky, kterou je nutné provádět s maximální pečlivostí a pozorností. Přestože se jedná o oblast, která může mít zásadní dopad na výsledné finanční výkazy společnosti a celkové zobrazení její ekonomické situace, v praxi se velmi často setkáváme s případy, kdy účetní jednotky opomíjejí nebo zcela podceňují závěrečnou kontrolu právě v oblasti kurzových rozdílů. Tento nedostatek může vést k výrazným nepřesnostem ve finančním výkaznictví a v některých případech dokonce k porušení účetních předpisů.
Nejčastější chyby a opomenuté položky
Mezi nejfrekventovanější chyby, kterých se účetní jednotky dopouštějí při závěrečných operacích týkajících se cizoměnových položek, patří především opomenutí přepočtu zůstatků na bankovních účtech vedených v zahraniční měně ke dni účetní uzávěrky. Tento problém se obdobně týká i pohledávek za odběrateli denominovaných v cizí měně, které nebyly ke konci účetního období řádně přehodnoceny, stejně jako závazků vůči dodavatelům evidovaných v zahraničních měnách. Důsledkem těchto nedostatků pak v účetních knihách zůstávají zaznamenány finanční částky přepočtené původními, historickými kurzy, které již v žádném případě neodpovídají skutečné ekonomické hodnotě těchto položek ke dni rozvahy. Taková situace může vést ke zkreslení skutečného finančního obrazu společnosti a k nesprávnému vyčíslení výsledku hospodaření.
Povinnosti společností pracujících s cizoměnovými operacemi
V případě, že účetní jednotka v rámci své běžné obchodní činnosti pracuje s jakýmikoliv položkami denominovanými v cizích měnách, je bezpodmínečně nutné, aby při provádění účetní uzávěrky věnovala dostatečný časový prostor a náležitou pozornost právě komplexní kontrole zůstatků na všech účtech vedených v zahraničních měnách. Tato kontrola musí zahrnovat systematické ověření všech pohledávek za třetími stranami, které jsou evidovány v cizí měně, jakož i všech závazků vůči obchodním partnerům denominovaných v zahraničních měnách. Klíčovým úkonem je pak pečlivé ověření, že všechny tyto položky byly řádně a správně přepočteny aktuálním směnným kurzem platným ke dni účetní uzávěrky, který zveřejňuje Česká národní banka nebo který si účetní jednotka stanovila v souladu s účetními předpisy.
Kontrola uzávěrkových kurzů pro všechny měny
Prvním a zcela zásadním krokem, který je nezbytné provést ještě před zahájením samotného procesu uzávěrkových operací týkajících se kurzových rozdílů, je důkladná a systematická kontrola, zda máte pro všechny měny, se kterými vaše společnost v průběhu účetního období pracovala, řádně zadány a aktualizovány uzávěrkové směnné kurzy. Tyto kurzy musí odpovídat kurzu vyhlášenému Českou národní bankou k datu účetní uzávěrky, případně kurzu, který si účetní jednotka stanovila podle svých vnitřních účetních zásad v souladu s platnou legislativou. Je naprosto nezbytné zkontrolovat kompletnost této databáze kurzů, protože absence uzávěrkového kurzu byť jen pro jednu jedinou měnu může znemožnit správné dokončení celého procesu přepočtu cizoměnových položek.
Úplnost účetních dokladů v cizí měně
Dalším mimořádně důležitým předpokladem pro úspěšné a korektní provedení uzávěrky kurzových rozdílů je absolutní úplnost všech účetních dokladů denominovaných v cizích měnách, které se vztahují k danému účetnímu období. To konkrétně znamená, že musí být bez výjimky kompletně zadány a zaúčtovány všechny přijaté i vydané faktury vystavené v zahraničních měnách, veškeré výpisy z bankovních účtů vedených v cizích měnách včetně všech pohybů na těchto účtech, a rovněž všechny pokladní doklady zachycující operace prováděné v hotovosti v zahraniční měně. Pokud by i jediný doklad chyběl nebo nebyl řádně zaúčtován, mohlo by to vést k nesprávnému vyčíslení zůstatků cizoměnových položek a následně i k chybným kurzovým rozdílům.
Důležitost chronologického postupu
Při provádění samotné uzávěrky kurzových rozdílů je zcela zásadní dodržovat striktně chronologický postup a provádět všechny operace vztahující se k přepočtu cizoměnových položek konzistentně k přesně určitému datu účetní uzávěrky, kterým je zpravidla poslední den účetního období. Tento systematický a chronologicky uspořádaný přístup zajišťuje, že všechny přepočty budou provedeny jednotně za použití směnných kurzů platných k témuž okamžiku, což je nezbytným předpokladem pro zachování logické a věcné správnosti výsledných účetních operací a pro získání věrného obrazu o finanční situaci společnosti ke konci účetního období.
Výhody systematického přístupu
Pokud budou všechny výše zmíněné kroky provedeny s náležitou pečlivostí, systematicky a v doporučeném pořadí, lze s vysokou mírou jistoty očekávat, že celý proces účetní uzávěrky v oblasti kurzových rozdílů proběhne zcela bez komplikací, technických problémů či nepředvídaných překážek. Výsledné účetní doklady zachycující realizované i nerealizované kurzové rozdíly budou správně vypočtené, řádně zaúčtované na příslušné účetní účty a budou věrně odrážet skutečný ekonomický dopad změn směnných kurzů na majetek a závazky společnosti. Takový postup nejen že zajistí soulad s účetními předpisy a standardy, ale také poskytne vedení společnosti a dalším uživatelům účetní závěrky spolehlivé a relevantní informace pro jejich rozhodování.
